D. CLIENTI SI VENITURI DIN EXPL
5 domenii/ 38 diligente
Auditul conturilor
de clienţi din bilanţ şi al cifrei de afaceri din contul de rezultate presupune
o cunoaştere prealabilă a activităţii întreprinderii: ce bunuri sau servicii
vinde, cine sunt clienţii, care sunt termenele curente de plată, care sunt
principiile de contabilizare a cifrei de afaceri aplicabile sectorului de
activitate, etc
În practică,
auditul acoperă două aspecte:
-
Validarea valorii nete contabile a
creanţelor înscrise în activ (este important să se verifice că valoarea netă
contabilă a creanţelor este conformă
valorii de realizare - recuperare);
-
Verificarea respectării stricte a
principiului separaţiei exerciţiilor contabile (cut - off) în contabilizarea
cifrei de afaceri
- Stabiliţi un
tablou de sinteză, din care să rezulte evoluţia, în timpul exerciţiului, a
conturilor de activ şi de pasiv privind clienţii: creanţe în activ, avansuri
primite în pasiv, venituri constatate în avans în pasiv; confruntaţi soldurile
cu sumele din bilanţ; asiguraţi-vă că în bilanţ nu s-au făcut compensări între
soldurile debitoare şi creditoare.
-Verificaţi dacă
societatea înregistrează distinct clienţii, în funcţie de regimul de TVA (ceea
ce va facilita controlul TVA).
-Identificaţi
creanţele intragrup (creanţe referitoare la societăţile din grup).
-Obţineţi o balanţă
analitică a clienţilor la închiderea exerciţiului şi comparaţi-o cu sumele din
balanţa generală şi cele din bilanţ.
-Identificaţi
clienţii cu solduri creditoare; normal, ele reprezintă avansuri primite sau
sume plătite peste cele normale; asiguraţi-vă că nu este vorba de
contabilizarea unor încasări (clasa 5 la clasa 4) fără înregistrarea cifrei de afaceri corespunzătoare (clasa 4 la
clasa 7).
-Calculaţi raţioul
următor: credit clienţi la sfârşitul exerciţiului / cifra de afaceri a exerciţiului;
creanţele clienţi pot astfel să fie exprimate în număr de zile de cifră de
afaceri; comparaţi rezultatul cu termenele teoretice de încasare, prevăzute, în
contractele de livrare şi justificaţi diferenţele semnificative.
-Circularizaţi
soldurile clienţilor
Deseori, vânzările
de bunuri şi servicii sunt însoţite de o clauză referitoare la proprietate;
verificaţi că societatea respectăprincipiul înregistrării cifrei de afaceri de
o astfel de clauză.
-Verificaţi dacă cifra de
afaceri se contabilizează la net (fără taxe recuperabile) şi independent de
eventuale rabaturi sau sconturi acordate clienţilor, care trebuie contabilizate
distinct.
-Verificaţi dacă
vânzările efectuate în devize sunt contabilizate reţinând cursul de schimb
aplicabil la data efectuării tranzacţiei; nu trebuie să afecteze cifra de
afaceri contabilă.
-Obţineţi o
detaliere a soldului contului “Clienţi facturi de emis” şi asiguraţi-vă că:
-Vânzările
respective se referă efectiv la exerciţiul încheiat;
-Vânzările
respective nu au făcut deja obiectul unei contabilizări curente ăn contul de
clienţi, deci avem o dublă contabilizare; pentru siguranţă verificaţi, prin
sondaj, facturarea efectivă a acestor operaţiuni ulterior închiderii
exerciţiului.
-Studiaţi jurnalul
de vânzări în perioada dintre închiderea exerciţiului şi data realizării
auditului şi asiguraţi-vă că aceste vânzări nu se referă la exerciţiul auditat.
-Apreciază
evoluţia cifrei de afaceri din ultimele 2- 3 luni ale anului, în comparaţie cu
lunile anterioare şi explicaţi orice evoluţie neregulamentară.
E. Trezorerie
6 domenii 31 proceduro
Trezoreria este
unul din posturile strategice ale oricărei întreprinderi, deoarece ea
condiţionează capacitatea de finanţare a activităţilor şi nevoilor
întreprinderii. Se acordă, deci, importanţă deosebită analizei conturilor de
trezorerie şi înţelegerii evoluţiei sale de la un exerciţiu la altul.
Auditul
realizându-se la o dată de închidere anume, analiza soldrilor de trezorerie ale
exerciţiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar şi pri
elaborarea rezultatului financiar şi prin elaborarea tabloului de fluxuri de
trezorerie.
Obiectiv şi rol – verificarea faptului că soldurile conturilor de trezorerie, care
figurează în bilanţ, sunt justificate; o anomalie în soldurileconturilor de
trezorerie poate însemna iregularităţi în procedurile interne (deturnări de
fonduri, etc.) şi poate pune în cauză situaţia maselor bilanţiere. De exemplu,
o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare
a NFR de exploatare
- Stabiliţi un
tablou comparativ al evoluţiei de la o închidere la alta a soldurilor
conturilor bancare înscrise în balanţa generală, separaţi soldurile pozitive de
cele negative şi verificaţi dacă la prezenterea în bilanţ s-a respectat
principiul necompensării soldurilor;
-Verificaţi dacă soldurile la închidere au fost corect preluate la
deschiderea exerciţiului următor;
-Studiaţi lista
persoanelor care sunt autorizate să aprobe şi să efectueze mişcări ăn aceste
conturi: funcţii, poziţie ierarhică, incompatibilităţi;
-Identificaţi
conturile fără mişcare şi verificaţi justeţea preluării soldurilor
-Confruntaţi
soldurile cu extrasele de cont bancare de la data îchiderii şi cu cele de la
deschidere, stabiliţi diferenţele şi explicaţiile acestora:
-În cazul
operaţiilor care figurează în contabilitate, dar nu apar în extrasele de cont,
identificaţi plăţile vechi şi dacă nu există venituri neînregistrate şi
concluzionaţi cu privire la impactul ajustărilor făcute, aplicând principiul prudenţei;
-Circularizaţi la
bănci şi confruntaţi soldurile primite cu cele din extensie şi din
contabilitate;
-Controlaţi
conversia la data închiderii soldurilor în devize
-Analizaţi procedurile interne de supraveghere şi control ale casei; atenţie
la respectarea principiilor de separare a funcţiilor;
-Confruntaţi
soldurile contabile cu jurnalul de casă sau orice alt document stabilit de
întreprindere pentru inventarierea mişcărilor înscrise în jurnalul de casă;
-Asiguraţi-vă că
întreprinderea controlează periodic casa prin inventar fizic; separarea
funcţiilor între persoana care face sau validează inventarul fizic şi cea care
are sarcina curentă de supraveghere a casei.
-Studiaţi natura
tranzacţiilor prin casă;
-Dacă soldurile
sunt mari şi estimaţică procedurile interne sunt insuficiente, procedaţi la
verificarea fizică a soldului de casă la data auditului;
-Studiaţi, în
timp, soldurile casei şi asiguraţi-vă că nu sunt solduri creditoare;
-Pentru casa în
devize, asiguraţi-vă de corectitudinea aplicării conversiei la data închiderii.
-Analizaţi NFR de
exploatare, ţinând seama de volumul de activitate al întreprinderii; dacă
activitatea întreprinderii generează un NFR pozitiv, analizaţi modalităţile de
finanţare ale acestuia;
-Analizaţi dacă la
închiderenu există descoperiri de conturi bancare;
-Apreciaţi dacă
întreprinderea a procedat la cesiuni de creanţe.
0 comentarii:
Trimiteți un comentariu